初级会计账务处理题：持有至到期投资处理

1. 初级会计账务处理题：持有至到期投资处理

会计处理：
借：持有至到期投资-面值500000
                                  -利息调整28000
           贷：银行存款528000
第一年末摊销利息调整：50000X6%-528000X4%=8880元，
借：应收利息30000（50000X6%）
        贷：投资收益21120（52800X4%）
               持有至到期投资-利息调整8880

2. 在持有至到期投资的会计处理中，为什么要计算实际利率？

票面利率和实际利率不同的情况下，按照票面利率不能准确的反映持有至到期投资每期的实际获益情况，从而造成会计信息失真，降低财务报表的使用性。误导报表使用者做出不正确的判断。
票面利率就是指债券上标识的利率，实际利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报。债券票面利率(Coupon rate)票面利率是指在债券上标识的利率，一年的利息与票面金额的比例，是它在数额上等于债券每年应付给债券持有人的利息总额与债券总面值相除的百分比。票面利率的高低直接影响着证券发行人的筹资成本和投资者的投资收益，一般是证券发行人根据债券本身的情况和对市场条件分析决定的。债券的付息方式是指发行人在债券的有效期间内，向债券持有者分批支付利息的方式，债券的付息方式也影响投资者的收益。
实际利率(Effective Interest Rate/Real interest rate) 是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。

3. 关于持有至到期投资的会计处理,下列表述正确的有( ) A,持有至到期投资应按面值和

bc
按实际利率和摊余成本确认投资收益  a错b对
持有至到期投资是成本属性计量，发生减值时需要计提减值准备。。

4. 持有至到期投资的初始确认金额高于其面值的情况下，在持有期间按实际利率法确认的各期利息收入金额（）

入账价值高于面值，那债券就是溢价发行，必定是因为发行方发行债券的票面利率比实际利率要高，收益的利息多，所以才溢价的。也就是说  应收利息要比实际投资收益要多，就是这个样子 借 应收利息 贷 投资收益 贷 持有至到期投资——利息调整。实际利率法确认的利息收入就是摊余成本*实际利率，就是投资收益。比如说1000块的债券，买1500 ，票面利率是10%，实际利率设它为r，那期初摊余成本就是1500，实际利率收入是1500*r，小于现金流入100，那本期期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息收入-现金流入，肯定小于1500，这样一来，第二年的期初摊余成本就变小了，假设变成了1400，那实际利息收入就是1400*r，现金流入不变，这样一来，第二年的期末摊余成本就更小了，这样五年一直摊销到1000，实际利息流入逐年减少。所以选D

5. 持有至到期投资——成本和应付债券——面值

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。是资产。

  企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目（投资成本、溢折价），贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。


 应付债券，是指企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明，约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺。。它属于长期负债。其特点是期限长、数额大、到期无条件支付本息。是企业的负债。
  
  应付债券-面值是根据所发行债券票面标明的金额（也就是本金）记入应付债券-面值

6. 关于持有至到期投资的会计问题。 企业按低于面值的成本购入债券作为持有至到期投资，如果该债券在持有期

摊余成本是企业实际被占用的钱，也就是企业实际支付的钱。面值和实际支付的价款的差额，计入利息调整，然后每期用实际利息费用与收到的利息费用之间的差额进行摊销。如果是刚购入的话，摊余成本小于面值，肯定是减去利息调整中没摊销的金额，摊余成本小于面值。
举个简单的例子：
面值1000，实际购买价款900，不算相关费用的话，摊余成本就是900，利息调整100。利息调整就是尚未摊销的金额，1000-100=900，这么说能明白么。

7. 在持有至到期投资中,投资收益为什么是实际支付价款乘以实际利率

这其实只是为了满足权责发生制原则，人为的一个会计约定而已。

举个例子就明白了
比如，2013年1月1日买入以90元的价格买入面值100元年票面利率1%的三年期债券，每年付息，到期还本。
看现金流的话：
2013年1月1日： 付出90元
2014年1月1日：收到1元
2015年1月1日：收到1元
2016年1月1日：收到101元

其实整个持有期间一共收益是13元 (101+1+1-90)
但是，显然不能前两年各确认1元，第三年确认11元

于是，为了把这13元收益在持有期间内合理分摊，计算一下实际利率 结果是4.648%
2013年持有期间，占用资金是90 实际利率4.648%
所以第一年要按权责发生制原则确认收益 4.18元 
注意，这是应计的部分，可是实际收到1元，所以还剩下有3.18没收到的
也一起计入摊余成本

于是，2014年持有期间，占用资金=90+4.18-1=93.18，实际利率还是4.648
所以第二年收益=93.18*4.648%=4.33元
收到了1元，剩下3.33元还是没收到，仍然计入摊余成本

记下来，2015年持有期间，占用资金=93.18+4.33-1=96.51，实际利率还是4.648%
那么这一年确认收益=96.51*4.648%=4.49元
看看这时候应收多少了？

96.51+4.49=101
这一年正好收到101 两清！

反过来再算一下三年期间一共确认过的收益
=4.18+4.33+4.49=13.00元！

总结一下：
1）如果算总帐的话，实际利率法的结果和收付实现的结果是完全一样的
2）不一样的，是持有期间总收益如何在各年度之间分摊
3）这样的分摊，是为了符合权责发生制原则而人为进行的约定。

8. 持有至到期投资的初始计量中，“实际支付的价款中包括的已到付款期但尚未领取的债券利息，”……

首先你要明白，持有至到期投资是什么，他只能是债券，绝对不能是股票，其次，持有至到期投资是买债券，也就是说我们是占在买方的立场上做持有至到期投资的，所以，当我们花钱买债券的时候，我们是需要会付钱的，这样你的问题就出现了，你有可能是在2012年买的债券是2010年就己经发放了的债券，这样就存在着一个每年付息的问题，比如利息按年发放，那么，你在2012年买的债券由于按年付息，你买的时候债券本身的价格里就包括了己经到了付息期而尚未领取的利息，本来这个债券值100万，结果发行债券的公司2012年准备付利息10万，所以， 你就得用110万来买这个债券了。这就是你付出去的钱中包括了己经到了付款期而尚未领取的利息。
 
至于你所说的问题，因为持有至到期投资属于金融资产类别当中的，存在着一个货币时间价值的问题，你付出去的钱跟你收到的利息的钱由于并不能存在于同一个时间点上，那么，在折现的时候就会出现差异，所以这一进一出所代表的真实含义并不能相等。